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注冊香港公司>>香港利得稅判定

 

香港稅法——利得稅征稅范圍

利得稅是對在香港經營行業、商業、專業人士的溢利所征收的一種稅。行業、商業、專業在香港《稅務條例》中沒有專門的解釋,泛指一切有溢利的經營 業務。經營行業、商業、專業的人士,包括注冊公司和非注冊公司、有限公司和無限公司、單獨經營和合伙經營的人和單位。確定征稅范圍的一個重要原則,是納稅人的收益是否來源于香港。因為香港實行地域征稅原則,只對來源于香港的收益征稅,來源于香港以外的收益不征稅,居民與非居民是沒有區分的。納稅人的收益有兩類:一類是積極收益,另一類是消極收益。積極收益是指通過納稅人的積極活動所帶來的收益,例如工商業活動的收益;消極收益是憑借某些法權獲得的收益,如版權、商標權、專利權收益。判定納稅人的收益是否來源于香港的具體方法有兩種,即作業檢驗法和合約檢驗法。作業檢驗法是根據納稅人的作業點來判定其收益是否來源于香港的一種方法。合約法則是根據合約簽訂地來判定收益來源的一種方法。作業檢驗法通常用于判定積極收益,合約檢驗法通常用于判定法權收益。來源于香港的經營業務收益屬于征稅范圍以外,還有一些正常經營業務以外的收益,和正常經營業務有一定聯系的收入,將作為視同源于香港的經營收入包括在征稅范圍以內。根據香港《稅務條例》規定,視同經營業務收益有以下幾項:

(1) 在香港上映或使用電影片、電視片、錄像帶、錄音帶,以及與上述有關的廣告所獲得的款項。

(2) 容許或受權他人在香港使用專利權、設計、商標、具有版權的物品、秘密制法、方程式或其他類似以上性質的財產所收取的款項,以及傳授或承諾傳授 上述知識收取的款項。

(3) 因經營業務而獲得的補助、津貼或其他類似的資助款項,但與該納稅人做出或將做出的資本性支出有關的款項除外。

(4) 因出租動產供人在香港使用,或將在使用的動產權給予他人而獲得的租金或類似款項。

(5) 有限公司因在香港經營業務所收取的利息。

(6) 除公司以外的人士因在香港經營業務而獲得的產生于營業資金的,且按規定豁免利息稅的利息收入。

(7) 曾以雇主身份向認可退休金計劃供款而獲得退還的款項。

(8) 任何財務機構因在香港經營業務而收取的利息,即使生息款項在外地提供,也應繳納利得稅。

(9) 在香港經營業務的公司,通過其存款證和票據的出售、兌現而取得溢利。

(10) 公司以外的人士,以營業資金獲得的存款證和票據,通過出售、兌現而取得溢利。

(11) 財務機構因在香港經營業務,其從存款證或票據的出售、兌現而獲得的溢利。

(12) 曾因債務而獲得費用扣除的,但債務未付,后來獲得債務解除,無須繳付債務,則該款項應視同收益。

(13) 曾因壞賬而獲得扣除的,以后又收回的款項。

(14) 曾以科學研究為名而獲得的扣除的資本性開支,其購置的機器設備在停止使用于科研之時,其出售時獲得的款項應視同經營業務收入。如果機器設備 在出售前毀壞,將以毀壞出售計算營業收入,而且因毀壞而獲的保險金、賠償金、殘值收入等均將視同營業收入。此外,在特定情況下,商品存貨收入額也屬于征稅范圍。商品存貨一般是不計入收入額征稅的。當納稅人結束在香港的經營業務時,其商品存貨應計算收入額,并并入經營業務收入額內征稅。商品存貨的價值以業務結束日期為準,具體的評估方法有兩種:一是將商品存貨出售或轉讓給在香港經營或有意在香港經營某種行業或商業人士的,買方可將購買成本作為扣除項目,商品存貨的價值就是出售收回的貨款;二是可按業務結束之日的公開市場價格評估。有些納稅人在業務結束后收到的應稅款項要計入業務結束年度的收入額內,列入征稅范圍。香港稅法除了規定哪些收入應征稅以外,還規定了某些不屬于征稅范圍的收入或收益,其中最主要的一項是資本收益。所謂資本收益,是指出售投資的資產所帶來的溢利。投資的資產是納稅人以資本支出購置的物業房產和機器設備,即固定資產。而由于廠房、建筑物和機器設備對于很多行業屬于固定資產,而對于房地產商和機器制造商是流動資產的事實,因此在判定納稅人的收益是否屬于資本收益時,要根據該收益是否源于出售投資的資產,和是否系商務活動來判定。只要該收益是源于出售投資的資產,或不屬商務活動,即可判定為資本收益,不用納稅。判定商務活動的,主要是“商務特征”檢驗法,根據這一方法,需要考慮納稅人出售資產的各種運作因素,如動機、得到資產的方法、擁有資產時間的長短、資產的性質、加于資產的工夫、買賣的次數和頻率、有否銷售組織的存在、經營同類行業、資助買賣的方法等。除了資本收益不屬于征稅范圍以外,下列收入或收益也不屬于征稅范圍:

  1. 從其他納稅人那里收到的股息。
  2. 儲稅券利息收入。
  3. 政府債券利息收入,或出售政府債券所得的收益。
  4. 變賣單位信托人的證券(包括可轉讓的收據、證件和文件)所獲得的利潤,或以利息方式從受托人處收回的利息和應收未收款項。但單位信托受托人必須 是根據香港證券條例第15條的規定成立的。
 
     
     

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